Действующий
При проведении мероприятий налогового контроля за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с указанными изменениями возникают следующие вопросы:
Вопрос 1. За какой период налоговые органы могут осуществлять контроль за правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: начиная с 01.01.2005 или за три года, предшествующие году проведения выездной налоговой проверки, проводимой после 01.01.2005?
В соответствии с письмом ФНС России от 04.03.2005 N ГВ-6-05/175 мероприятия по проведению налогового контроля за начислением и уплатой страховых взносов должны осуществляться с 01.01.2005, однако при проведении проверок уплаты страховых взносов на основании нормы абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за более ранние периоды возможны ситуации доначисления базы по страховым взносам. Надо ли в этом случае доначислять страховые взносы по каждому физическому лицу на страховую и накопительную части трудовой пенсии и сообщать об этом в органы Пенсионного фонда Российской Федерации?
Вопрос 2. В соответствии с положениями НК РФ при обнаружении нарушений по исчислению, уплате и представлению отчетности налоговые органы вправе в отношении налогов применять штрафные санкции, предусмотренные статьями 119, 122 и 126 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченных сумм страховых взносов.
В то же время Законом N 167-ФЗ не предусмотрено применение штрафных санкций при обнаружении нарушений по представлению отчетности по страховым взносам в налоговые органы.
Вправе ли налоговые органы применить штрафные санкции, предусмотренные статьями 119, 122 и 126 НК РФ и статьей 27 Закона N 167-ФЗ, при обнаружении нарушений по исчислению, уплате и представлению отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?
Вопрос 3. В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
В связи с этим просим уточнить, с какого числа месяца производится начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам, или со следующего дня после получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или со следующего дня после перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников?
Вопрос 4. В соответствии со статьей 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Вправе ли налоговые органы взыскивать доначисленные суммы недоимки и пени по страховым взносам по результатам камеральной (выездной) проверки или необходимо передавать информацию для взыскания в органы Пенсионного фонда Российской Федерации?
Правомерно ли предлагать налогоплательщику уплатить доначисленные страховые взносы в добровольном порядке, а в случае неуплаты сообщать в Пенсионный фонд Российской Федерации для взыскания доначисленных страховых взносов в судебном порядке или необходимо сразу сообщать в Пенсионный фонд Российской Федерации в порядке обмена информацией?
Вопрос 5. Должны ли налоговые органы в ходе проведения мероприятий налогового контроля по страховым взносам проверять правильность применения тарифов при исчислении страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии?
Входит ли в рамки данного контроля проверка сведений индивидуального (персонифицированного) учета? В соответствии со статьей 13 Закона N 167-ФЗ такое право дано страховщику - Пенсионному фонду Российской Федерации.
Вопрос 6. При проведении мероприятий налогового контроля за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями в виде фиксированного платежа необходимо уточнить;
- когда у индивидуальных предпринимателей возникает обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей: с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или с момента постановки на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;
- возникает ли у налоговых органов с 01.01.2005 обязанность проводить начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на лицевые счета налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей);
- за какой период осуществляется налоговым органом контроль за исчислением индивидуальными предпринимателями страховых взносов, предусмотренных пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ: начиная с 01.01.2005 или за три года, предшествующих проведению проверки (2002 - 2004 годы);
- какие меры ответственности могут быть применены налоговыми органами при выявлении индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, не зарегистрированных в Пенсионном фонде Российской Федерации, не представляющих отчетность в соответствии с действующим законодательством и не уплачивающих страховые взносы в виде фиксированного платежа?
По вопросу 1. Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" на налоговые органы с 01.01.2005 наряду с контролем за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложен также контроль за правильностью их исчисления в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
Поскольку такая обязанность у налоговых органов возникла с 01.01.2005, правовых оснований для проведения проверки правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2002-2004 годов не имеется.
В ходе выездных налоговых проверок за периоды до 01.01.2005 налоговыми органами осуществляется контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование через применение нормы абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
По вопросу 2. В соответствии со статьей 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа.
Статьей 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Согласно статье 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), названный закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
Кроме того, статьей 3 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Кодекса.
Учитывая изложенное, правовых оснований для применения ответственности, установленной статьей 119 Кодекса, в случае несвоевременного представления декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не имеется.
Аналогично решается вопрос и о привлечении к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Ответственность плательщиков страховых взносов за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ.
Данная позиция высказана в пункте 8 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79.
По вопросу 3. Ответ на данный вопрос изложен в письме ФНС России от 11.02.2005 N ГВ-6-05/118, направленном по системе налоговых органов.
По вопросу 4. Пунктом 2 статьи 25 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.
Таким образом, истцом (заявителем) по делам о взыскании недоимки и пеней по вышеназванным взносам являются органы ПФР.
Следовательно, требования об уплате недоимки и пеней по названным взносам должны предъявлять органы ПФР в порядке досудебного урегулирования спора с ответчиком.
Налоговые органы направляют в органы ПФР только сведения о сути задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Соглашением по информационному взаимодействию между ФНС России и ПФР от 02.12.2003 N БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С.
По вопросу 5. С 01.01.2005 налоговые органы проверяют правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе правильность применения тарифов при исчислении данных платежей.
Проверка сведений индивидуального (персонифицированного) учета не входит в обязанности налоговых органов. Однако такие сведения в качестве данных внешних источников используются налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий.
По вопросу 6. Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона N 167-ФЗ, страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.
Законодательством не установлены применительно к страховому взносу в виде фиксированного платежа сроки уплаты в течение расчетных периодов 2002 - 2004 годов, определенные конкретной датой. Поэтому у налоговых органов отсутствуют основания для начисления пеней при уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа за указанные расчетные периоды.
Срок уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа установлен Федеральным законом от 02.12.2004 N 157-ФЗ "О внесении изменения в статью 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в соответствии с которым страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Если при проведении налоговыми органами выездных налоговых проверок, начиная с налогового периода за 2005 год, установлен факт неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов в виде фиксированного платежа, следует:
доначислить по акту проверки причитающуюся к уплате сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа;
При этом по результатам выездной налоговой проверки в карточке лицевого счета индивидуального предпринимателя следует провести доначисленные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа (страховую и накопительную части).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона N 167-ФЗ регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика. Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа возникает у страхователя с момента его регистрации в органах страховщика.