Административные правонарушения, выявляемые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля

Административная ответственность за совершение правонарушений, которые могут быть выявлены по результатам осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля в отношении физических лиц, индивидуальных предпринимателей, организаций, предусмотрена ст.14.5, 15.1, 15.2, 15.3-15.9, 15.11, частью первой ст.19.4, частью первой ст.19.5, ст.19.6 и 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

1. Административные правонарушения, которые могут быть выявлены
по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового
контроля. Сравнительный анализ штрафных санкций, применяемых за
административные правонарушения до 1 июля 2002 года и после этой даты.
Штрафные санкции, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
за аналогичный состав административных правонарушений

Статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность за продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин (ККМ).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККМ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); на должностных лиц*(1) - от тридцати до сорока МРОТ; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот МРОТ.

Таким образом, данной нормой установлена ответственность граждан (индивидуальных предпринимателей), должностных лиц организаций и организаций за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККМ.

Порядок применения ККМ установлен Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Указом Президента Российской Федерации от 16.02.1993 N 224 "Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением", Положением по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением и перечнем отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.

Ранее ответственность за ведение денежных расчетов с населением без применения ККМ, а также ответственность за продажу товаров или иных предметов населению, или гражданами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, без документов, содержащих сведения об изготовителе, поставщике или продавце, была предусмотрена ст.7 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" и применялась только к предприятию. Штраф, применяемый за данное правонарушение, с учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений абзаца шестого статьи 6 и абзаца второго части первой статьи 7 Закона Российской Федерации от 18 июля 1993 года "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"" в связи с запросом Дмитровского районного суда Московской области и жалобами граждан" составлял от пятидесяти до ста МРОТ (ст.146.5 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях).

Статьей 15.1. КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц организаций в размере от сорока до пятидесяти МРОТ; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот МРОТ.

Ответственность за вышеуказанные составы правонарушений также предусмотрена ст.9 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".

Однако размеры штрафов, налагаемых на организации и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, за совершение данных правонарушений поставлены Указом Президента Российской Федерации в зависимость соответственно от установленных предельных сумм - штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа; от денежной наличности - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы; от установленных лимитов - штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей организаций, допустивших вышеуказанные нарушения, в соответствии с нормами Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 могут быть наложены административные штрафы в пятидесятикратном установленном законодательством Российской Федерации МРОТ.

С учетом вышеизложенного органы, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, вправе в соответствующих случаях при обнаружении административного правонарушения применить административную ответственность к организациям и должностным лицам организаций в размере, не превышающем размеры штрафа, установленного ст.15.1 КоАП РФ.

Статьей 15.2. КоАП РФ установлена ответственность должностного лица учреждения банка за невыполнение обязанностей по контролю за выполнением правил ведения кассовых операций в виде административного штрафа в размере от двадцати до тридцати МРОТ.

Основными нормативными актами, регулирующими правила ведения кассовых операций, соблюдать которые обязаны должностные лица учреждения банка и при несоблюдении положений которых данные лица могут быть привлечены согласно вышеназванной норме к административной ответственности, являются Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (см. письмо Банка России от 04.10.1993 N 18), и Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 25.03.1997 N 56, утвержденное приказом Председателя Банка России от 25.03.1997 N 02-101.

Письмами Банка России от 17.02.1994 N 14-4/35, от 16.03.1995 N 14-4/95 даны некоторые разъяснения по применению Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Письмами Банка России от 30.12.1997 N 121-У, от 19.06.1997 N 472, от 15.01.2001 N 7-ОР, от 25.12.2001 N 163-Т даны разъяснения по применению Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Частью первой ст.15.3. КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц*(2) организации за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, в размере от пяти до десяти МРОТ.

Частью второй ст.15.3. КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц организации за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, в размере от двадцати до тридцати МРОТ.

Ответственность налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе установлена положениями ст.116 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и зависит от количества дней просрочки подачи в налоговый орган заявления о постановке на учет в налоговом органе:

- до 90 дней (включительно) - 5000 руб.;

- более 90 дней - 10 000 руб.

Ответственность налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе установлена положениями ст.117 НК РФ и зависит от количества месяцев, в течение которых организация осуществляла деятельность без постановки на учет в налоговом органе:

- до 3 месяцев (включительно) - 10% от доходов, полученных в течение вышеуказанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.;

- более 3 месяцев - 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

При этом необходимо учитывать разъяснения, содержащиеся в п.39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст.83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье Кодекса основанию.

Таким образом, если налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) уже стоит на учете в этом налоговом органе по какому-либо основанию, предусмотренному ст.83 НК РФ, он не может быть привлечен к ответственности по ст.116 НК РФ.

Аналогично в данном случае не может быть возложена административная ответственность на должностное лицо организации при несвоевременной подаче в налоговый орган заявления о постановке на учет.

Статьей 15.4 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке либо иной кредитной организации.

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке либо иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати МРОТ.

Обязанность представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке либо иной кредитной организации, а также срок (десять дней) представления данной информации установлены в п.2 ст.23 НК РФ.

НК РФ установлена ответственность налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) за нарушение установленного данным Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке в виде штрафа в размере 5000 руб.

Таким образом, при выявлении налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля данного правонарушения - нарушения десятидневного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке либо иной кредитной организации - с учетом п.4 ст.108 НК РФ:

налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) подлежит привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб. (ст.118 НК РФ);

должностное лицо организации - в размере от десяти до двадцати МРОТ.

Статьей 15.5 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц организации в размере от трех до пяти МРОТ.

Ответственность налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) за представление декларации в сроки более поздние, чем установлено законодательством о налогах и сборах, предусмотрена ст.119 НК РФ и зависит от количества дней просрочки представления декларации:

- до 180 дней (включительно) - 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

- более 180 дней - 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Таким образом, при выявлении налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля данного правонарушения:

налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) подлежит привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа на основании положений ст.119 НК РФ;

должностное лицо организации - в размере от трех до пяти МРОТ.

Частью первой ст.15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно вышеуказанной норме КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти МРОТ.

Ответственность налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, предусмотрена частью первой ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.