Действующий
Письмо ПФР от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186"О направлении методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"
Пенсионный фонд Российской Федерации направляет для использования в работе Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Методические рекомендации
о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
В связи со вступлением в силу Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Пенсионный фонд Российской Федерации разъясняет следующее.
С 1 января 2002 г. уплата обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование будет осуществляться в форме единого социального налога, уплачиваемого в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ), и в форме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения единого социального налога осуществляется органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ предусмотрено, что контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
При этом пунктом 2 статьи 25 указанного Федерального закона установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Таким образом, часть полномочий, связанных с процедурой уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставлена органам Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно статье 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи делятся на 2 категории:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), физические лица);
2) Индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.
Указанные категории страхователей совпадают с категориями налогоплательщиков единого социального налога, предусмотренными статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, вышеуказанным Федеральным законом к страхователям отнесены физические лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществляющие уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за себя и за других физических лиц.
Порядок регистрации страхователей в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации будет доведен до сведения региональных отделений дополнительно после его государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
В настоящее время регистрацию страхователей следует проводить в соответствии с Временным порядком регистрации налогоплательщиков (страхователей), представляющих в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования", утвержденным постановлением Правления ПФР от 11.03.2001 N 33а, в редакции постановления Правления ПФР от 11.07.2001 N 113 "О внесении изменений во Временный порядок регистрации налогоплательщиков (страхователей), представляющих в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования", утвержденный постановлением Правления ПФР от 11.03.2001 N 33а".
1. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные статьями 236, 237 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения для страхователей-организаций и физических лиц, осуществляющих найм на работу по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц, включая вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
2. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры дарения, купли-продажи, аренды, уступки права требования.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
3. К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, поименованные в статьях 255, 264 Налогового кодекса Российской Федерации, в части расходов в пользу застрахованных лиц.
4. При применении статьи 238 необходимо обратить особое внимание, что не включаются в налогооблагаемую базу:
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
В связи с тем, что объект налогообложения и налоговая база для начисления как единого социального налога, так и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование одинаковы, на вышеуказанные суммы выплат в пользу работников (доходов) страховые взносы не начисляются.
За наемных работников крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые семейные общины малочисленных народов Севера обязаны уплачивать единый социальный налог по ставкам, установленным статьей 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
5. В целях обеспечения прав членов крестьянского (фермерского) хозяйства на пенсионное обеспечение глава крестьянского (фермерского) хозяйства вправе уплачивать за членов крестьянского (фермерского) хозяйства страховые взносы в виде фиксированного платежа в добровольном порядке в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ за период, в течение которого их доходы не подлежали налогообложению единым социальным налогом.
6. Выплаты в размере до 1000 руб. (включительно) на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции собственного производства и (или) товаров для детей, не облагаются единым социальным налогом у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится. При этом не имеет значения, начислены ли указанные выплаты в денежном эквиваленте или в натуральном виде.
Необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от суммы заработной платы. При выявлении фактов нарушения указанной нормы ОПФР необходимо обратиться в инспекцию по труду с указанием на нарушения трудового законодательства.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разделами 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 98 0000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301.
При осуществлении организациями выплат в форме товаров для детей также необходимо исходить из перечня видов продукции, приведенного в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.
Такими товарами могут быть товары, поименованные в вышеуказанном Классификаторе, в частности: "Изделия верхние из хлопчатобумажной пряжи детские" (код 84 2140 2), "Изделия верхние из чистошерстяной пряжи детские" (код 84 2240 6).
7. Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации.
а) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
б) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;