Действующий
В связи с тем, что объект налогообложения и налоговая база для начисления как единого социального налога, так и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование одинаковы, на вышеуказанные суммы выплат в пользу работников (доходов) страховые взносы не начисляются.
За наемных работников крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые семейные общины малочисленных народов Севера обязаны уплачивать единый социальный налог по ставкам, установленным статьей 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
5. В целях обеспечения прав членов крестьянского (фермерского) хозяйства на пенсионное обеспечение глава крестьянского (фермерского) хозяйства вправе уплачивать за членов крестьянского (фермерского) хозяйства страховые взносы в виде фиксированного платежа в добровольном порядке в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ за период, в течение которого их доходы не подлежали налогообложению единым социальным налогом.
6. Выплаты в размере до 1000 руб. (включительно) на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции собственного производства и (или) товаров для детей, не облагаются единым социальным налогом у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится. При этом не имеет значения, начислены ли указанные выплаты в денежном эквиваленте или в натуральном виде.
Необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от суммы заработной платы. При выявлении фактов нарушения указанной нормы ОПФР необходимо обратиться в инспекцию по труду с указанием на нарушения трудового законодательства.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разделами 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 98 0000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301.
При осуществлении организациями выплат в форме товаров для детей также необходимо исходить из перечня видов продукции, приведенного в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.
Такими товарами могут быть товары, поименованные в вышеуказанном Классификаторе, в частности: "Изделия верхние из хлопчатобумажной пряжи детские" (код 84 2140 2), "Изделия верхние из чистошерстяной пряжи детские" (код 84 2240 6).
7. Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации.
а) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
б) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
в) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Поскольку перечисленные категории страхователей освобождены от уплаты единого социального налога, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для этих категорий страхователей не влечет применения налогового вычета.
При этом в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ они обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен статьями 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
Для правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:
Для первых двух групп применяется тариф страховых взносов, установленный статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, для третьей группы - в 2002 - 2005 годах применяется тариф переходного периода, установленный статьей 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, а с 2006 года и дальше - тариф, установленный статьей 22, как и для двух первых групп.
Следует также отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доступ к регрессии по страховым взносам аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу.
Вместе с тем пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2002 претерпел значительные изменения. Начиная с указанной даты страхователь может применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат застрахованным лицам в предыдущем году. Таким образом, теперь осталось только одно условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. (в 2001 году указанный норматив составлял 4200 руб.). Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет нарушено, страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года).
Как и прежде, в данном расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10 процентам (если численность работников превышает 30 человек) или 30 процентам (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников.
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств):
┌──────────────┬────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ База для │ Для мужчин 1952 года │ Для мужчин с 1953 по 1967 │
│ начисления │ рождения и старше и женщин │ год рождения и женщин с │
│ страховых │1956 года рождения и старше │ 1956 по 1967 год │
│ взносов на │ │ рождения* │
│ каждого ├──────────────┬─────────────┼──────────────┬────────────┤
│ отдельного │ на │ на │ на │ на │
│ работника │финансирование│финансирова- │финансирование│финансирова-│
│ нарастающим │ страховой │ ние │ страховой │ ние │
│ итогом с │части трудовой│накопительной│части трудовой│накопитель- │
│ начала года │ пенсии │ части │ пенсии │ ной части │
│ │ │ трудовой │ │ трудовой │
│ │ │ пенсии │ │ пенсии │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│ До 100 000 │14,0 процента │0,0 процента │12,0 процента │2,0 процента│
│ рублей │ │ │ │ │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│ От 100 001 │14 000 рублей │0,0 процента │12 000 рублей │2000 рублей │
│ рубля до 300 │+ 7,9 процента│ │+ 6,8 процента│ + 1,1 │
│ 000 рублей │ с суммы, │ │ с суммы, │ процента с │
│ │ превышающей │ │ превышающей │ суммы, │
│ │100 000 рублей│ │100 000 рублей│превышающей │
│ │ │ │ │ 100 000 │
│ │ │ │ │ рублей │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│ От 300 001 │29 800 рублей │0,0 процента │25 600 рублей │4200 рублей │
│ рубля до 600 │ + 3,95 │ │ + 3,39 │ + 0,56 │
│ 000 рублей │ процента с │ │ процента с │ процента с │
│ │ суммы, │ │ суммы, │ суммы, │
│ │ превышающей │ │ превышающей │превышающей │
│ │300 000 рублей│ │300 000 рублей│ 300 000 │
│ │ │ │ │ рублей │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│Свыше 600 000 │41 650 рублей │0,0 процента │35 770 рублей │5880 рублей │
│ рублей │ │ │ │ │
└──────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┴────────────┘
2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
┌──────────────┬────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ База для │ Для мужчин 1952 года │ Для мужчин с 1953 по 1967 │
│ начисления │ рождения и старше и женщин │ год рождения и женщин с │
│ страховых │1956 года рождения и старше │ 1956 по 1967 год │
│ взносов на │ │ рождения* │
│ каждого ├──────────────┬─────────────┼──────────────┬────────────┤
│ отдельного │ на │ на │ на │ на │
│ работника │финансирование│финансирова- │финансирование│финансирова-│
│ нарастающим │ страховой │ ние │ страховой │ ние │
│ итогом с │части трудовой│накопительной│части трудовой│накопитель- │
│ начала года │ пенсии │ части │ пенсии │ ной части │
│ │ │ трудовой │ │ трудовой │
│ │ │ пенсии │ │ пенсии │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│ До 100 000 │10,3 процента │0,0 процента │ 8,3 процента │2,0 процента│
│ рублей │ │ │ │ │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│ От 100 001 │10 300 рублей │0,0 процента │8300 рублей + │2000 рублей │
│ рубля до 300 │+ 7,9 процента│ │6,8 процента с│ + 1,1 │
│ 000 рублей │ с суммы, │ │ суммы, │ процента с │
│ │ превышающей │ │ превышающей │ суммы, │
│ │100 000 рублей│ │100 000 рублей│превышающей │
│ │ │ │ │ 100 000 │
│ │ │ │ │ рублей │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│ От 300 001 │26 100 рублей │0,0 процента │21 900 рублей │4200 рублей │
│ рубля до 600 │ + 3,95 │ │ + 3,39 │ + 0,56 │
│ 000 рублей │ процента с │ │ процента с │ процента с │
│ │ суммы, │ │ суммы, │ суммы, │
│ │ превышающей │ │ превышающей │превышающей │
│ │300 000 рублей│ │300 000 рублей│ 300 000 │
│ │ │ │ │ рублей │
├──────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┤
│Свыше 600 000 │37 950 рублей │0,0 процента │32 070 рублей │5880 рублей │
│ рублей │ │ │ │ │
└──────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┴────────────┘
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
┌──────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────┐
│ База для │ 2002-2003 годы │ 2004 год │ 2005 год │ 2006 год и далее │
│ начисления ├────────────┬──────────┼───────────┬─────────┼──────────┬──────────┼─────────┬──────────┤
│страховых взносов │ на │ на │ на │ на │ на │ на │ на │ на │
│ на каждого │финансирова-│финансиро-│финансиро- │финанси- │финансиро-│финансиро-│финанси- │финансиро-│
│ отдельного │ ние │ вание │ вание │ рование │ вание │ вание │ рование │ вание │
│ работника │ страховой │накопите- │ страховой │накопите-│страховой │накопите- │страховой│накопите- │
│нарастающим итогом│ части │ льной │ части │ льной │ части │ льной │ части │ льной │
│ с начала года │ трудовой │ части │ трудовой │ части │ трудовой │ части │трудовой │ части │
│ │ пенсии │ трудовой │ пенсии │трудовой │ пенсии │ трудовой │ пенсии │ трудовой │
│ │ │ пенсии │ │ пенсии │ │ пенсии │ │ пенсии │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│До 100 000 рублей │ 11,0 │ 3,0 │ 10,0 │ 4,0 │ 9,0 │ 5,0 │ 8,0 │ 6,0 │
│ │ процента │ процента │ процента │процента │ процента │ процента │процента │ процента │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ От 100 001 рубля │ 11 000 │ 3000 │ 10 000 │ 4000 │ 9000 │ 5000 │ 8000 │ 6000 │
│до 300 000 рублей │ рублей + │ рублей + │ рублей + │рублей + │ рублей + │ рублей + │рублей + │ рублей + │
│ │ 6,21 │ 1,69 │ 5,64 │ 2,26 │ 5,08 │ 2,84 │ 4,5 │ 3,4 │
│ │ процента с │процента с│процента с │процента │процента с│процента с│процента │процента с│
│ │ суммы, │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │
│ │превышающей │превышаю- │превышающей│превышаю-│превышаю- │превышаю- │превышаю-│превышаю- │
│ │ 100 000 │ щей │ 100 000 │ щей │ щей │ щей │ щей │ щей │
│ │ рублей │ 100 000 │ рублей │ 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │
│ │ │ рублей │ │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ От 300 001 рубля │ 23 420 │ 6380 │ 21 280 │ 8520 │ 19 160 │ 10 640 │ 17 000 │ 12 800 │
│до 600 000 рублей │рублей + 3,1│ рублей + │ рублей + │рублей + │ рублей + │ рублей + │рублей + │ рублей + │
│ │ процента с │ 0,85 │ 2,82 │ 1,13 │ 2,54 │ 1,41 │ 2,26 │ 1,69 │
│ │ суммы, │процента с│процента с │процента │процента с│процента с│процента │процента с│
│ │превышающей │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │
│ │ 300 000 │превышаю- │превышающей│превышаю-│превышаю- │превышаю- │превышаю-│превышаю- │
│ │ рублей │ щей │ 300 000 │ щей │ щей │ щей │ щей │ щей │
│ │ │ 300 000 │ рублей │ 300 000 │ 300 000 │ 300 000 │ 300 000 │ 300 000 │
│ │ │ рублей │ │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ Свыше 600 000 │ 32 720 │ 8930 │ 29 740 │ 11 910 │ 26 780 │ 14 870 │ 23 780 │ 17 870 │
│ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
└──────────────────┴────────────┴──────────┴───────────┴─────────┴──────────┴──────────┴─────────┴──────────┘
2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
┌──────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────┐
│ База для │ 2002-2003 годы │ 2004 год │ 2005 год │ 2006 год и далее │
│ начисления ├────────────┬──────────┼───────────┬─────────┼──────────┬──────────┼─────────┬──────────┤
│страховых взносов │ на │ на │ на │ на │ на │ на │ на │ на │
│ на каждого │финансирова-│финансиро-│финансиро- │финанси- │финансиро-│финансиро-│финанси- │финансиро-│
│ отдельного │ ние │ вание │ вание │ рование │ вание │ вание │ рование │ вание │
│ работника │ страховой │накопите- │ страховой │накопите-│страховой │накопите- │страховой│накопите- │
│нарастающим итогом│ части │ льной │ части │ льной │ части │ льной │ части │ льной │
│ с начала года │ трудовой │ части │ трудовой │ части │ трудовой │ части │трудовой │ части │
│ │ пенсии │ трудовой │ пенсии │трудовой │ пенсии │ трудовой │ пенсии │ трудовой │
│ │ │ пенсии │ │ пенсии │ │ пенсии │ │ пенсии │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│До 100 000 рублей │7,3 процента│ 3,0 │ 6,3 │ 4,0 │ 5,3 │ 5,0 │ 4,3 │ 6,0 │
│ │ │ процента │ процента │процента │ процента │ процента │процента │ процента │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ От 100 001 рубля │7300 рублей │ 3000 │6300 рублей│ 4000 │ 5300 │ 5000 │ 4300 │ 6000 │
│до 300 000 рублей │ + 6,21 │ рублей + │ + 5,64 │рублей + │ рублей + │ рублей + │рублей + │ рублей + │
│ │ процента с │ 1,69 │процента с │ 2,26 │ 5,08 │ 2,84 │ 4,5 │ 3,4 │
│ │ суммы, │процента с│ суммы, │процента │процента с│процента с│процента │процента с│
│ │превышающей │ суммы, │превышающей│с суммы, │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │
│ │ 100 000 │превышаю- │ 100 000 │превышаю-│превышаю- │превышаю- │превышаю-│превышаю- │
│ │ рублей │ щей │ рублей │ щей │ щей │ щей │ щей │ щей │
│ │ │ 100 000 │ │ 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │
│ │ │ рублей │ │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ От 300 001 рубля │ 19 720 │ 6380 │ 17 580 │ 8520 │ 15 460 │ 10 640 │ 13 300 │ 12 800 │
│до 600 000 рублей │рублей + 3,1│ рублей + │ рублей + │рублей │ рублей + │ рублей + │рублей + │ рублей + │
│ │ процента с │ 0,85 │ 2,82 │ + 1,13 │ 2,54 │ 1,41 │ 2,26 │ 1,69 │
│ │ суммы, │процента с│процента с │процента │процента с│процента с│процента │процента с│
│ │превышающей │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │ суммы, │с суммы, │ суммы, │
│ │ 300 000 │превышаю- │превышающей│превышаю-│превышаю- │превышаю- │превышаю-│превышаю- │
│ │ рублей │ щей │ 300 000 │ щей │ щей │ щей │ щей │ щей │
│ │ │ 300 000 │ рублей │ 300 000 │ 300 000 │ 300 000 │ 300 000 │ 300 000 │
│ │ │ рублей │ │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
├──────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ Свыше 600 000 │ 29 020 │ 8930 │ 26 040 │ 11 910 │ 23 080 │ 14 870 │ 20 080 │ 17 870 │
│ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │
└──────────────────┴────────────┴──────────┴───────────┴─────────┴──────────┴──────────┴─────────┴──────────┘
После определения сумм страховых взносов для трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть, суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.
В соответствии со статьей 23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определены статьей 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога определены статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сроки уплаты страховых взносов и единого социального налога различны.
Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
В то же время уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Ежемесячно страхователи производят исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
В соответствии со статьей 28 указанного Закона индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также граждане, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 этого Закона, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа.