Действующий
Письмо ЦБР от 7 сентября 2007 г. N 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год"
В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года N 20-21) (далее - Положение N 302-П), кредитные организации должны в срок до 1 января 2008 года провести работу по приведению бухгалтерского учета в соответствие с нормами, установленными Положением N 302-П. В связи с этим Банк России разъясняет следующее.
1. При проведении инвентаризации в соответствии с Указанием Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание N 1530-У), кредитные организации анализируют имеющиеся на счетах, подлежащих с 1 января 2008 года закрытию либо переименованию, остатки с целью определения дальнейшего их наличия (в том числе в целях продолжения бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененным наименованием в соответствии с подпунктами 2.7, 2.8, 2.10 пункта 2 настоящего письма, а также на счетах с таким же наименованием, но с новой нумерацией в соответствии с подпунктом 2.11 настоящего письма) или, в соответствии с характером числящихся средств, закрытия (в том числе в соответствии с пунктом 4 настоящего письма), определяют порядок закрытия указанных счетов, порядок открытия новых счетов и необходимость доработки программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционной информации.
Кредитные организации разрабатывают и утверждают в учетной политике на 2008 год методы надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением N 302-П.
2. Поскольку в соответствии с Положением N 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 года счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отражение в бухгалтерском учете остатков на счетах с измененным наименованием осуществляется в первый рабочий день 2008 года после составления баланса на 1 января 2008 года до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2008 года.
2.2. Остатки счетов N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств", N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (далее - СПОД) в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.3. Остатки счетов N 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам", N 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
в части выплат по процентам и купонам переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У;
в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 года, переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У;
в части дисконта, относящегося к периоду после 1 января 2008 года, переносятся на счет N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам".
2.6. Остатки счета N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" (кроме остатков, указанных в подпункте 4.2 пункта 4 настоящего письма) переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
Остатки счетов N 61303 "Доходы будущих периодов по драгоценным металлам", N 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам" также переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.7. Остатки счетов по учету ценных бумаг N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" (кроме счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа", N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа") учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не переносятся.
2.8. Остатки счета N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" учитываются на том же счете, но с измененным наименованием N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" либо переносятся на счет N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" или счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с пунктами 2.2, 2.4 и 2.5 приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению N 302-П) (далее - приложение 11).
Перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.9. Остатки счета N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" переносятся на счет N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" или на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из целей приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктами 2.2 и 2.5 приложения 11.
Перенос остатков на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.10. Остатки счетов N 502 "Некотируемые долговые обязательства", N 507 "Некотируемые акции" учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" соответственно.
Если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства" и счете N 507 "Некотируемые акции", может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретения возможен перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответственно.
Если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008 года на счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства", а с 1 января 2008 года - на счете N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", то соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 года в соответствии с требованиями пунктов 2.4 и 2.5 приложения 11.
2.11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:
2.12. Остатки накопленного процентного (купонного) дохода со счета N 50406 "Уплаченный при приобретении" переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость.
2.13. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи".
Остатки счетов N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
Перенос остатков на счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 год осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 года на возвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с пунктом 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8 приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 году, разъяснения по порядку бухгалтерского учета даны в Письме Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа".
2.13.1. Остатки счетов N 50115 "По договорам займа", N 50613 "По договорам займа" списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.2. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50611 "По договорам с обратной продажей" переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.3. Ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных средств.
2.13.4. По ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 году и подлежащим возврату в 2008 году (по состоянию на 1 января 2008 года), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата (убытка) отражаются по дебету счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет" в качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У.
Одновременно указанные ценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в 2007 году), отражаются по балансовой стоимости на дату передачи на счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств и счетом N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".