Действующий
Вопрос: 1. К расходам на оплату труда в целях главы 25 статьи 255 "Расходы на оплату труда" Налогового Кодекса РФ относятся в частности:
16) а так же суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Членами нашего некоммерческого партнерства общества взаимного страхования являются юридические лица и работники юридических лиц.
Просим разъяснить, действует ли настоящая норма для работодателей - членов некоммерческого общества взаимного страхования, заключающим договора добровольного страхования с обществом взаимного страхования на условиях, перечисленных в вышеуказанном пункте 16)#.
2. В статье 251. "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" Налогового Кодекса РФ, сказано:
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:
- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
Относятся ли к средствам целевого финансирования средства, полученные от членов общества - физических лиц в виде страховых и членских взносов, уплаченных обществу взаимного страхования.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 25.04.03 г. N 059/А и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, расходами, уменьшающими налоговую базу по прибыли, необходимо наличие договора страхования, отвечающего требованиям пункта 16 статьи 255 Кодекса, наличие трудового и (или) коллективного договора, заключенного между работником и организацией, наличие документов, подтверждающих их уплату налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии со статьей 968 Гражданского Кодекса Российской Федерации общества взаимного страхования осуществляют страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов и являются некоммерческими организациями.
Общество взаимного страхования может в качестве страховщика осуществлять страхование интересов лиц, не являющихся членами общества, если такая страховая деятельность предусмотрена его учредительными документами, общество образовано в форме коммерческой организации, имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида и отвечает другим требованиям, установленным законом об организации страхового дела.
Учитывая изложенное, если общество взаимного страхования имеет лицензию на осуществление страховой деятельности, то работодатели, заключившие договоры страхования, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 Кодекса, вправе исключить суммы страховых взносов (в установленных статьей размерах) из налоговой базы.
В том случае, если страхование осуществляется обществом взаимного страхования на основе членства, то есть без получения соответствующей лицензии, по нашему мнению, организации-страхователи не вправе применять пункт 16 статьи 255 Кодекса для исключения из налоговой базы сумм страховых взносов по видам страхования, указанным в данном пункте.
2. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования.
В соответствии со статьей 968 Гражданского кодекса Российской Федерации страхование обществами взаимного страхования имущества и имущественных интересов своих членов осуществляется непосредственно на основании членства, если учредительными документами общества не предусмотрено заключение в этих случаях договоров страхования.
Таким образом, на основании вышеизложенного, в целях главы 25 Кодекса к средствам целевого финансирования, полученным от членов общества взаимного страхования, относятся членские взносы, а взносы, полученные в соответствии с заключенными договорами страхования, по нашему мнению, признаются доходом и подлежат налогообложению налогом на прибыль.